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Résultat et performance financière en normes IFRS : quel est le contenu informatif du comprehensive income ?

Ramond, Olivier; Batsch, Laurent; Casta, Jean-François (2007), Résultat et performance financière en normes IFRS : quel est le contenu informatif du comprehensive income ?, Comptabilité Contrôle Audit, 13, 3, p. 129-154. http://dx.doi.org/10.3917/cca.133.0129

View/Open
BatschRamondCasta.pdf (182.0Kb)
Type
Article accepté pour publication ou publié
Date
2007-12
Journal name
Comptabilité Contrôle Audit
Volume
13
Number
3
Publisher
Association Francophone de Comptabilité
Pages
129-154
Publication identifier
http://dx.doi.org/10.3917/cca.133.0129
Metadata
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Author(s)
Ramond, Olivier
Batsch, Laurent
Casta, Jean-François
Abstract (FR)
L'IASB et le FASB ont formé, en 2003, un groupe de travail commun en vue de faire avancer le projet de création de normes de reporting de la performance financière. Intitulé à l'origine « Performance Reporting » et se référant à une conception étendue du résultat -- le comprehensive income --, ce projet pose avec acuité la question de l'utilité du concept traditionnel de « résultat net » dans le référentiel international*. Le présent article analyse la légitimité de l'introduction du comprehensive income dans le cadre du projet Performance Reporting au regard des critères de qualité de l'information édictés par l'IASB. À partir d'un échantillon d'entreprises françaises et britanniques cotées, observées sur la période pré-IFRS (1992-2004) et post-IFRS (2005), nous examinons la value-relevance et l'utilité informationnelle de trois mesures de performance : le résultat net, le résultat opérationnel et le comprehensive income. Nous mettons empiriquement en évidence : (1) leur association respective avec les rendements boursiers, (2) la dominance, en variable agrégée, du résultat net sur le comprehensive income, (3) l'information additionnelle apportée, au regard du résultat net, par les other comprehensive income.
Abstract (EN)
In 2003, the IASB and the US FASB formed a Joint International Group (JIG) whose objective was to carry out a project originally untitled « Performance Reporting » establishing new international financial reporting standards for performance reporting. By envisaging the use of a comprehensive income (CI) item similar to the one reported under US GAAPs, the current debate surrounding this project is slowly deviating from its technical premises to the more fundamental issue related to accounting income usefulness. In this article, we investigate whether the focus on a CI item is legitimate regarding the IASB informational criteria. Using a dataset made of French and UK listed companies over the pre-(1993-2004) and post-(2005) IFRS compliance period, we examine the value-relevance and usefulness of three summary income measures (i.e. operating, net and comprehensive income) and bring evidence that (1) they are all associated with share return, (2) net income dominates CI at an aggregate level and (3) OCI provide incremental information beyond net income.
Subjects / Keywords
IFRS; Résultat global; Comprehensive income; Dirty surplus; Résultat net; Reporting de la performance; Degré de pertinence; Projet performance reporting de l’IASB-FASB; Dirty surplus flow; Summary income measures; Value-relevance; IASB / FASB « performance reporting » project; Accounting standards; Normes comptables internationales
JEL
M41 - Accounting

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